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關于《關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》部分條款的政策解讀

來源:淘釘智能財稅 作者:夜游神 發布時間: 9

為進一步完善全面推開營改增試點相關政策,2016年12月25日,財政部、國家稅務總局聯合印發了《關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號),現就有關內容解讀如下:

  一、關于第三條中金融機構“發放貸款”業務范圍的解讀

  《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號文件印發)中明確,“金融企業發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅”。財稅〔2016〕140號文件第三條中,將逾期90天應收未收利息暫不征稅政策,擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構。以上兩條政策中的“發放貸款”業務,是指納稅人提供的貸款服務,具體按《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發)中“貸款服務”稅目注釋的范圍掌握。

  二、關于第四條“資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為,以資管產品管理人為增值稅納稅人”的解讀

  本條政策主要界定了運營資管產品的納稅主體,明確了資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為,應以資管產品管理人為納稅主體,并照章繳納增值稅。

  資管產品,是資產管理類產品的簡稱,比較常見的包括基金公司發行的基金產品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產品等。簡單說,資產管理的實質就是受人之托,代人理財。各類資管產品中,受投資人委托管理資管產品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產品的管理人。

  原營業稅稅制下,對資管類產品如何繳納營業稅問題,《財政部 國家稅務總局關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2006〕5號)已有明確規定。增值稅和營業稅一樣,均是針對應稅行為征收的間接稅,營改增后,資管產品的征稅機制并未發生變化。具體到資管產品管理人,其在以自己名義運營資管產品資產的過程中,可能發生多種增值稅應稅行為。例如,因管理資管產品而固定收取的管理費(服務費),應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅;運用資管產品資產發放貸款取得利息收入,應按照“貸款服務”繳納增值稅;運用資管產品資產進行投資等,則應根據取得收益的性質,判斷其是否發生增值稅應稅行為,并應按現行規定繳納增值稅。

  三、關于第九條“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,按照‘餐飲服務’繳納增值稅”的解讀

  本條政策明確,餐飲企業銷售的外賣食品,與堂食適用同樣的增值稅政策,統一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”,僅指該餐飲企業參與了生產、加工過程的食品。對于餐飲企業將外購的酒水、農產品等貨物,未進行后續加工而直接與外賣食品一同銷售的,應根據該貨物的適用稅率,按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。



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